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Martes, 28 Octubre 2014 00:00

Reforma IRPF 2015

 

BREVES COMENTARIOS AL PROYECTO DE LEY QUE MODIFICA LA LEY DE IRPF PARA 2015

 

Como de todos es sabido, antes de las vacaciones veraniegas el Consejo de Ministros aprobó el Proyecto de Ley que modifica la Ley de IRPF a partir del 2015. Para poder facilitar una información real de cómo quedará esta modificación hemos estado esperando a su aprobación definitiva, pero en vista de que ésta se está demorando, y que los cambios que puedan producirse en el Proyecto de Ley no se prevén muy sustanciales, nos hemos decidido a preparar esta circular por si nuestros clientes se vieran forzados a tomar alguna decisión antes de final de año y así pudieran tener tiempo suficiente para estimar qué es lo que más les puede convenir desde el punto de vista fiscal.

 

De todas formas debe quedar claro que este Proyecto de Ley no ha sido aprobado definitivamente, y que todavía está sujeto a posibles modificaciones.

 

Esperamos sea de su interés, y, como siempre, no duden en ponerse en contacto con nosotros para aclarar dudas o para ayudarle a tomar las decisiones oportunas antes de la entrada en vigor de esta reforma fiscal que va a afectar al IRPF a partir del 1 de enero de 2015.

 

En el Impuesto sobre la Renta (IRPF) los cambios son importantes. Si bien se sigue con la misma estructura, se rebaja la tarifa estatal en dos fases, primero para el 2015 y, definitivamente, con efectos en 2016. Esta rebaja, unida a algunos beneficios familiares, es importante si comparamos 2016 con 2014, incluso en muchos casos si lo hacemos con 2011, aunque todo va a depender de la utilización que las Comunidades Autónomas hagan de su capacidad normativa que, como es sabido, es amplia y afecta a elementos tan importantes como la tarifa que se aplica a la base liquidable general, a los mínimos personales y familiares o a las deducciones. Al respecto ya ha habido Comunidades que se han pronunciado al respecto, alguna en sentido de aplicar una reducción en la parte impositiva que a ella le corresponda (Valencia) y otras en sentido de que no aplicará reducción impositiva a su tarifa (Cataluña).

 

No obstante, y como réplica a la tan difundida noticia de que este impuesto va a ser sensiblemente rebajado, hemos de decir que lo que se pretende es reducir la tarifa del impuesto, pero por el contrario, se produce un sustancial aumento de la base de tributación, con lo que el efecto final es de escepticismo sobre una real reducción impositiva.

 

Asimismo se modifica también el Texto Refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones y la Ley 36/2006 de medidas para la prevención del fraude fiscal, en el primer caso fundamentalmente para adaptar la norma financiera a los cambios en la fiscalidad de los sistemas de previsión social en el IRPF y, en el segundo, para modificar los criterios para considerar un territorio como paraíso fiscal.

 

Modificaciones existentes en el Proyecto de Ley sobre el IRPF.

 

1.- Rentas Exentas.

 

Indemnización por despido.

 

ü  La exención se aplica como con la norma vigente, pero se limita el importe exento a un máximo de 180.000€. Este límite de 180.000€ no se aplicará a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto de 2014. Tampoco resultará de aplicación a los despidos que se produzcan a partir de esa fecha cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha.

 

ü  A la parte no exenta, como ahora, se le puede aplicar la reducción por irregularidad, también con los límites ahora establecidos. A partir de 2015 el porcentaje de irregularidad, como luego veremos, pasa del 40% al 30% y no se aplicará la reducción si el cobro es fraccionado, excepto en indemnizaciones por extinción de la relación laboral común o especial.

 

Rendimientos del capital mobiliario de los Planes de Ahorro a Largo Plazo.

 

Se establece una exención para estos rendimientos si se cumplen los requisitos que veremos en el apartado dedicado a Rendimientos de Capital Mobiliario.

 

Dividendos y participación en beneficios.

 

Se suprime la exención de los primeros 1.500€ de dividendos. Eso quiere decir que, de quedar la norma como está ahora en el Proyecto de Ley, si alguna sociedad pretende distribuir dividendos, lo recomendable es que se haga con anterioridad al 1 de enero de 2015.

 

2.- Contribuyentes.

 

Sociedades Civiles. Desde el 1/1/2016.

 

Las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

 

Se establece un régimen especial (DT 19ª) para la disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles.

 

3.- Individualización de rentas.

 

Se amplía el concepto de titularidad:

 

Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.

 

4.- Reglas de Imputación.

 

Ayudas públicas: Estas ganancias patrimoniales se imputarán al período del cobro, en lugar de hacerlo, como hasta ahora, cuando se produce la alteración patrimonial, que es el momento en el que se reconoce el derecho a percibirlas. Se siguen manteniendo las reglas especiales para ayudas por compensación de defectos estructurales de la vivienda, las de los planes estatales de acceso a la primera vivienda y las ayudas a los titulares de bienes del patrimonio Histórico Artístico.

 

Pérdidas derivadas de créditos no cobrados: Como existe el problema de créditos vencidos y no cobrados en los que no se puede imputar la pérdida porque no es firme la insolvencia del deudor, porque sigue existiendo un derecho que sólo en teoría, se puede cobrar (se podría si se le descubrieran bienes o derechos al deudor), ahora se proyecta una norma de imputación de la pérdida en determinadas circunstancias (naturalmente, si luego se cobra, se imputa la ganancia en el momento del cobro):

 

ü  Que adquiera eficacia una quita establecida en acuerdos de refinanciación judicialmente homologables.

 

ü  Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita.

 

ü  Conclusión del concurso sin que se haya satisfecho el crédito.

 

ü  Plazo de un año desde el inicio de un procedimiento judicial distinto del concursal sin cobrar. Este plazo se tendrá en cuenta cuando el año se cumpla ya en 2015.

 

5.- Reducción por irregularidad.

 

ü  La corrección por irregularidad de todo tipo de rendimientos (hasta ahora sólo se limitaba la reducción a los rendimientos del trabajo) se realizará con un porcentaje de reducción de los rendimientos del 30%, en lugar del 40% que se aplica con la norma vigente.

 

ü  La base de los rendimientos sobre los que se aplica la irregularidad será, como máximo, de 300.000€.

 

ü  Para aplicar la reducción, los rendimientos han de imputarse a un solo período impositivo cuando, hasta ahora, era posible cobrarlos de forma fraccionada, siempre que el número de años de generación dividido entre el número de los períodos de fraccionamiento sea mayor que 2. No obstante, como excepción, se prevé solo para el caso de indemnizaciones por extinción de la relación laboral que se puedan reducir si el fraccionamiento se produce cumpliendo los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

 

ü  Los rendimientos del trabajo con periodo de generación superior a dos años (no es el caso de los obtenidos de forma notoriamente irregular) no se podrán reducir si el contribuyente hubiera obtenido rendimientos con esta generación y los hubiera reducido en los cinco períodos impositivos anteriores.

 

ü  Desaparece el límite especial de la base para aplicar la reducción en el caso de opciones sobre acciones.

 

ü  En el caso de extinciones de relaciones anteriores a 1-8-14, podrán aplicar la reducción por irregularidad (al exceso sobre la indemnización exenta) si se cobra de manera fraccionada, siempre que se cumpla con la regla del cociente mayor de 2 visto anteriormente. Igualmente, los rendimientos irregulares distintos a las indemnizaciones mencionadas percibidos de manera fraccionada a partir de 1-1-15, pueden seguir aplicando la reducción si cumplen con el requisito del cociente.

 

6.- Rendimientos del trabajo.

 

Gastos deducibles:

 

ü  La reducción de los rendimientos del trabajo se suprime con carácter general, pero se establece un importe de 2.000€ de gastos sin justificación (otros 2.000€ más si son trabajadores con movilidad geográfica), sin que por este concepto pueda llegarse a un rendimiento neto negativo. Las personas discapacitadas que sean trabajadores activos podrán deducir otros 3.500€, y 7.750€ si además necesitan ayuda de terceras personas, tienen movilidad reducida o el grado de discapacidad supera el 65%.

 

ü  En el caso de trabajadores que hubieran tenido derecho a aplicar en 2014 la reducción por movilidad geográfica y les corresponda aplicarla también en el ejercicio siguiente, por norma transitoria podrán hacerlo en 2015 conforme a la norma vigente en la actualidad.

 

Reducción:

 

ü  La reducción general por obtención de rendimientos del trabajo se fija ahora sólo para rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450€ anuales siempre que no se obtengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500€. Se establece un escalado de forma que se aumenta la reducción conforme la renta vaya siendo inferior a los 14.450€.

 

ü  Se elimina la reducción para los trabajadores activos mayores de 65 años.

 

ü  Se elimina también la reducción aplicable a contribuyentes desempleados inscritos en el INEM que acepten un puesto de trabajo que exija un traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. No obstante, los contribuyentes que hubieran tenido derecho a aplicarla en 2014 como consecuencia de haber aceptado en dicho ejercicio un puesto de trabajo, y continúen desempeñando dicho trabajo en el período impositivo 2015, podrán aplicar en 2015 esta reducción en su redacción actual.

 

Rendimientos de trabajo en especie que no tributan:

 

De aprobarse el Proyecto tal y como está ahora, dejarán de estar exentos los rendimientos del trabajo en especie consistentes en la entrega gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la empresa o de otras empresas del grupo en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000€ anuales.

 

Valoración de la cesión de vivienda propiedad del pagador:

 

Como con la norma vigente, la valoración será del 10% del valor catastral para los inmuebles no revisados. En inmuebles revisados cuya revisión hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez años anteriores, la valoración será del 5% del valor catastral (ahora es cuando se revisó a partir de 1-1-94).

 

En inmuebles que carezcan de valor catastral sigue siendo el 5% que se aplicará sobre el 50% del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación, o valor de adquisición.

 

Valoración de la cesión de uso de vehículos:

 

En el caso de entrega de vehículo a un trabajador, la valoración será por el coste de adquisición.

 

En caso de que la empresa ceda el uso del vehículo al trabajador, se seguirá valorando por el 20% del coste de adquisición, pero si se cede un vehículo considerado eficiente energéticamente, dicha valoración se podrá reducir hasta en un 30%, según los términos que se concreten reglamentariamente.

 

7.- Rendimientos del capital inmobiliario e imputación de rentas inmobiliarias.

 

Rendimiento neto de arrendamiento de viviendas:

 

El porcentaje general de reducción del rendimiento neto se mantiene en el 60%, pero se suprime la reducción del 100% aplicable al alquiler de vivienda a jóvenes, incluida la recogida en el régimen transitorio actual, por lo que un propietario de vivienda con un inquilino menor de 35 años antes de 2011 y que a pesar de ser ya mayor de 30 reducía el 100%, tras la reforma tendrá que aplicar la reducción del 60% como cualquier otro.

 

Imputación de rentas inmobiliarias:

 

Hasta ahora se venía imputando la renta al 2% del valor catastral en general, y al 1,1% si éste había sido revisado y entrado en vigor el nuevo valor con posterioridad al 1-1-94. Desde 2015, este porcentaje del 1,1% se aplicará si ha entrado en vigor el revisado en el propio ejercicio de declaración o en los 10 anteriores.

 

Al respecto debemos mencionar que el Ministerio de Hacienda prevé un aumento del Valor Catastral en 1.668 municipios, lo que va a afectar a 7,4 millones de inmuebles, y reducirlo en otros 208, con 1,9 millones de inmuebles.

 

8.- Rendimientos del capital mobiliario.

 

Distribución de la prima de emisión de acciones:

 

Si se distribuye la prima de emisión en una sociedad cotizada, todo sigue como en la norma vigente: el importe recibido no tributa, pero minora el valor de la cartera hasta su anulación, y el exceso tributa como rendimiento del capital mobiliario.

 

Sin embargo, a partir del 1-1-15, si se distribuye la prima de una entidad que no cotiza, el socio tendrá que tributar por el importe que perciba o por el valor de mercado del bien o derecho recibido con el límite de la diferencia entre el importe de los fondos propios según el balance del último ejercicio cerrado antes de la distribución y su valor de adquisición. Para calcular los fondos propios habría que restar los beneficios repartidos desde la fecha del balance hasta la distribución de la prima y las reservas indisponibles generadas después de la adquisición de la participación. Si se percibiera más, el resto minorará el valor de las acciones.

 

Planes de ahorro a largo plazo:

 

ü  Son contratos entre el contribuyente con una entidad aseguradora (Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo (SIALP)), o con una entidad de crédito (Cuentas Individuales de Ahorro a Largo Plazo (CIALP)), en los que el contribuyente aporta un máximo de 5.000€, sólo puede rescatar en forma de capital (no en forma de renta) y se le garantiza recuperar, como mínimo, el 85% de las aportaciones.

 

ü  Estarán exentos los rendimientos procedentes de Planes de Ahorro a Largo Plazo. Se exige que no se efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura. Si se producen rendimientos negativos, durante el plazo o a la extinción, no se pueden imputar hasta el período de la extinción y en la cuantía que exceda de los rendimientos exentos.

 

ü  Reglamentariamente se establecerá la forma de movilización entre SIALP o entre CIALP.

 

ü  La entidad aseguradora o de crédito deberá retener el tipo establecido para los rendimientos del capital mobiliario si se incumple el plazo de recuperación de los fondos.

 

Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS):

 

ü  En el Proyecto se establece una disminución del plazo de mantenimiento de estos productos (desde la primera aportación hasta la constitución de la renta vitalicia), de 10 a 5 años, para que se tenga derecho a la exención. Esto se aplicará a los PIAS formalizados antes del 1-1-15.

 

ü  Se da la posibilidad de transformar los seguros de vida, formalizados antes del 1.1.07, en los que el contratante, asegurado y beneficiario, sean el propio contribuyente, en PIAS, siempre que no se haya superado el límite máximo de 8.000€/año de primas y de importe acumulado de 240.000€, habiendo transcurrido al menos 5 años desde el pago de la primera prima.

 

Compensación de rendimientos de capital mobiliario:

 

Desaparecen para 2015 las compensaciones que podían aplicar los perceptores de rendimientos del capital mobiliario por cesión de capitales a terceros y de productos de seguro contratados antes del 20-01-06 si tenían que tributar más con la Ley 35/2006 que con la anterior.

 

Otras modificaciones:

 

ü  Si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital riesgo sea igual o inferior al cuatro por ciento de la provisión matemática.

 

ü  Se aclara que en el caso de donación de activos representativos de deuda, el donante no pueda computarse el rendimiento del capital mobiliario negativo.

 

ü  Las rentas percibidas por el acreedor hipotecario para amortizar el préstamo, cuando se produce la incapacidad del asegurado propietario de la vivienda, tendrán el mismo tratamiento que si el beneficiario hubiera sido el mismo contribuyente, esto es, rendimientos del capital mobiliario. Hasta ahora la DGT interpretaba que constituía una ganancia patrimonial para la persona física.

 

9.- Rendimientos de actividades económicas.

 

Definición de rendimientos íntegros de actividades económicas:

 

ü  En el caso de socios de entidades que realicen actividades profesionales, los rendimientos se calificarán como procedentes de una actividad profesional si el socio está incluido en el régimen especial de trabajadores autónomos.

 

ü  Para que el arrendamiento de inmuebles se considere una actividad económica se exigirá, como ahora, que se tenga una persona con contrato laboral y a jornada completa. Se suprime el requisito de local.

 

Estimación Directa:

 

ü  Ya se determinen los rendimientos en el régimen normal o en el simplificado, a estos empresarios o profesionales les son de aplicación las modificaciones que se producen en el Impuesto de Sociedades, como la limitación de la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes al 1% del importe neto de la cifra de negocios, la no deducibilidad del deterioro de determinados activos afectos, como inmuebles, intangibles o inversiones inmobiliarias o, en el caso de la estimación directa normal, la nueva tabla de amortización.

 

ü  El régimen de estimación directa simplificada se aplicará para las actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 500.000€ en el año inmediatamente anterior (actualmente ese límite está en 600.000€).

 

ü  Asimismo, para la estimación directa simplificada, la reducción del 5% en concepto de gastos de difícil justificación se sustituye por una reducción de cuantía fija de 2.000€ anuales.

 

Estimación objetiva (MODULOS). Modificaciones aplicables a partir de 2016, no en 2015.

 

ü  Magnitudes generales de corte:

 

  • No podrán aplicar este método cuando el volumen de rendimientos íntegros del año anterior (en 2016 tomaremos los del 2015) sume (excepto agrícolas, ganaderas y forestales), para el conjunto de actividades económicas, más de 150.000€ (actualmente 450.000€), computándose todas las operaciones, tengan o no que emitir factura. Además, también se expulsa del régimen al empresario que supere el año anterior los 75.000€ de rendimientos íntegros por operaciones realizadas a empresarios y profesionales en las que esté obligado a emitir factura.
  • En el caso de actividades agrícolas, ganaderas y forestales el importe de ingresos será de 200.000€ (actualmente 300.000€).
  • El volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior no supere 150.000€ (300.000€ actualmente).

 

ü  Actividades que no podrán aplicar el régimen: se prevé que en 2016 la Orden Ministerial que desarrolle el método ya no incluya a las actividades de las divisiones 3, 4 y 5 de las tarifas del IAE a las que se le retienen los ingresos (fabricación, producción y construcción).

 

ü  Magnitudes específicas de corte: La Orden Ministerial para 2016 las reducirá.

 

Reducciones:

 

ü  Se adapta la cuantificación del rendimiento neto de los autónomos dependientes a los cambios producidos en los rendimientos del trabajo en cuanto a la sustitución de la reducción de los 2.000€ de gastos y a la aplicación de la reducción sólo para rendimientos netos inferiores a 14.450€.

 

ü  A estos autónomos se les permite la aplicación de lo anterior aunque perciban en el ejercicio prestaciones por desempleo si no superan los 4.000€, aunque no podrán ejercer actividad económica a través de una entidad en régimen de atribución de rentas.

 

ü  Los empresarios y profesionales con rentas no exentas inferiores a 12.000€, incluidas las de la actividad económica, que no puedan aplicar los gastos y la reducción de los autónomos dependientes por no cumplir los requisitos para ello, se les permite aplicar una reducción de 1.620€, decreciendo entre 8.000€ y 12.000€.

 

10.- Ganancias y pérdidas patrimoniales.

 

Ganancias que no tributan:

 

ü  Se aclara que no se tributará en la extinción del régimen matrimonial tampoco cuando se producen compensaciones entre cónyuges por imposición legal o judicial y que, naturalmente, el cónyuge que paga no puede reducir su base imponible por esa compensación.

 

ü  Dación en pago (con efectos desde 1-1-2014): se declaran exentas las ganancias que se pongan de manifiesto cuando se produzca la dación en pago (también ejecuciones hipotecarias o notariales) de la vivienda habitual del deudor o de su garante para cancelar deudas garantizadas con hipoteca sobre la misma, siempre que el crédito haya sido concedido por entidad bancaria o similar, si el propietario no tiene bienes o derechos suficientes para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda. Hasta ahora solo se eximía de tributación en caso de dación en pago por contribuyentes que se encuentren en el nivel de exclusión social.

 

ü  Se pueden excluir de gravamen las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales de personas mayores de 65 años siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000€.

 

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

 

La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

 

Reducción de capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos.

 

Hasta ahora, en todo caso, estas devoluciones reducían el valor de adquisición de la cartera y sólo el exceso tributaba como rendimiento del capital mobiliario. Con la reforma, si se trata de reducción de capital en una entidad que no cotiza, al igual que lo previsto para la prima de emisión, el importe recibido tributa como rendimiento de capital mobiliario, con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios del último ejercicio cerrado con anterioridad a la reducción y el valor de adquisición. El exceso reducirá el valor de adquisición de las participaciones.

 

Transmisión de derechos de suscripción de acciones cotizadas:

 

Hasta ahora, el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de acciones cotizadas reduce el valor de adquisición de dichos valores, mientras que si proceden de valores que no cotizan tributan como ganancia patrimonial.

 

Según la reforma proyectada, también la venta de derechos de suscripción de acciones cotizadas tributará como ganancia patrimonial.

 

Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial:

 

ü  Se suprimen los coeficientes de abatimiento que reducen, desde la fecha de adquisición hasta el 20-01-2006, las ganancias patrimoniales de todo tipo de bienes y derechos adquiridos antes de 31-12-1994.

 

ü  Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que incrementan el valor de adquisición de los inmuebles, según la fecha en que se adquirieron.

 

11.- Renta del ahorro:

 

ü  Formarán parte de la base general los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25%.

 

ü  Formarán parte de la renta del ahorro, como ahora, por un lado los rendimientos típicos del capital mobiliario (con excepción de los procedentes del arrendamiento de negocios, minas, propiedad intelectual, etc.) y, por otro lado, las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en transmisiones. Por lo tanto, desaparecerá la distinción entre ganancias generadas hasta en un año y en más.

 

12.- Reducciones de la Base Imponible.

 

ü  A partir del 1-1-2015 ya no se puede reducir la base imponible por las cuotas pagadas a partidos políticos, pasando este beneficio fiscal a ser una deducción del 20% en cuota por donativos.

 

ü  Primas pagadas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de sus familiares: se reduce el límite de las aportaciones máximas por contribuyente de 10.000€ a 8.000€.

 

ü  Aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, de previsión asegurados, etc):

 

  • Se incrementa la aportación a los sistemas de previsión social del cónyuge, que obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas inferiores a 8.000€, de 2.000 a 2.500€.
  • En las aportaciones a los sistemas de previsión social del propio contribuyente se suprimen las diferencias de edad del contribuyente. El límite relativo sobre suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas se fija en el 30% y el absoluto se rebaja a 8.000€ anuales.

 

ü  Los partícipes de sistemas de previsión social podrán disponer de los derechos consolidados, además de en casos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave, en la parte correspondiente a aportaciones realizadas con al menos 10 años de antigüedad. Hay que tener en cuenta que a estos efectos no se computarán las aportaciones realizadas antes de 1-1-2015 y que, a partir de 1-1-2025 ya se podrán hacer efectivos los derechos consolidados a 31-12-2014.

 

13.- Mínimos personales y familiares.

 

Se incrementan los mínimos personales y familiares, si bien el efecto se ve atenuado al llevarlos a una tarifa más reducida, siendo este efecto más acusado en 2016 que en 2015, por ser la tarifa inferior en este año. En general, el importe de los mínimos que ahora inciden como una reducción en cuota del 24,75% de su importe, en 2015 lo harán como una reducción del 20% y en 2016 del 19% de los mismos, aunque esto puede variar por las tarifas de cada Comunidad Autónoma y por los Mínimos que, en su caso, regule cada una de ellas.

 

Mínimo del contribuyente:

 

 

Actual

Con la reforma

Con carácter general

5.151 €

5.550 €

Mayores de 65 años

918€

1.150€

Mayores de 75 años

1.122€

1.400€

 

 

Mínimo por descendiente:

 

Actual

Con la reforma

1.836 euros anuales por el primero.

2.040 euros anuales por el segundo.

3.672 euros anuales por el tercero.

4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.

2.400 euros anuales por el primero.

2.700 euros anuales por el segundo.

4.000 euros anuales por el tercero

4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.

Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 2.244 euros anuales.

Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 2.800 euros anuales.

 

 

 

Mínimo por ascendiente:

 

Actual

Con la reforma

918 euros

1.150 euros

Mayor de 75 años:1.122 euros

Mayor de 75 años: 1.400 euros

 

Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo o, y añade el Proyecto, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalización de este, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.

 

Mínimo por discapacidad:

 

 

Actual

Con la reforma

Por discapacidad del contribuyente:

Por discapacidad

2.316€

3.000€

Por discapacidad ≥65%

7.038€

9.000€

En concepto de gastos de asistencia

2.316€

3.000€

Por discapacidad del ascendiente o descendientes:

Por discapacidad de ascendientes o descendientes

2.316€

3.000€

Por discapacidad de ascendientes o descendientes≥65%

7.038€

9.000€

En concepto de gastos de asistencia

2.316€

3.000€

 

    

14.- Anualidades por alimentos a los hijos.

 

El régimen se aplica a los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes vistos anteriormente. Cuando se satisfagan estas a hijos que no den derecho al cómputo del mínimo por descendientes, por decisión judicial, se sigue llevando a las tarifas ese importe por separado del resto de rentas y se incrementa la minoración por los mínimos personales y familiares pasando el importe de la misma de los 1.600€ actuales a 1.980€.

 

15.- Tarifas.

 

Escala general del Impuesto:

 

La tarifa que aquí reflejamos es la que resultaría si la Comunidad Autónoma establece una igual a la Estatal.

 

2014

2016

Base liquidable

Hasta €

Cuota líquida

Resto Base liquidable

%

0

0

17.707,20

12,75

17.707,20

2.257,66

15.300,00

16,00

33.007,20

4.705,66

20.400,00

21,50

53.407,20

9.091,66

66.593,00

25,50

120.000,20

26.072,88

55.000,00

27,50

175.000,20

41.197,88

125.000,00

29,50

300.000,20

78.072,88

En adelante

30,50

 

Base liquidable

-

Hasta euros

------

Resto base liquidable

-

Hasta euros

%

0,00

 

12.450,00

19,00

12.450,00

 

20.200,00

24,00

20.200,00

 

34.000,00

30,00

35.200,00

 

60.000,00

37,00

60.000,00

 

En adelante

45,00

 

 

DA 31. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015

 

En el período impositivo 2015 las escalas para la determinación de la cuota íntegra del impuesto serán:

 

Base liquidable

-

Hasta euros

---

Resto base liquidable

-

Hasta euros

Tipo aplicable

-

Porcentaje

0,00

 

12.450,00

20,00

12.450,00

 

20.200,00

25,00

20.200,00

 

34.000,00

31,00

34.000,00

 

60.000,00

39,00

60.000,00

 

En adelante

47,00

 

 

 

Escala aplicable a los residentes en el extranjero:

 

2014

2016 y siguientes

Base liquidable

Hasta euros

Cuota íntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

17.707,20

12

17.707,20

2.124,86

15.300,00

14

33.007,20

4.266,86

20.400,00

18,5

53.407,20

8.040,86

En adelante

21,5

Base liquidable

-

Hasta euros

Cuota íntegra

-

Euros

Resto base liquidable

-

Hasta euros

Tipo aplicable

-

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

9,50

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50

60.000,00

8.950,75

En adelante

22,50

 

DA 31. Escalas y tipos de retención aplicables a los residentes en el extranjero en 2015

 

En el período impositivo 2015 las escalas para la determinación de la cuota íntegra del impuesto para los residentes en el extranjero serán:

 

Base liquidable

-

Hasta euros

Cuota íntegra

-

Euros

Resto base liquidable

-

Hasta euros

Tipo aplicable

-

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,00

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.0000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En adelante

23,50

 

 

 

Tipos de gravamen del ahorro:

 

2014

2016 y siguientes

Base liquidable del ahorro

Hasta €

estatal

Comple-

mentario

autonómico

total

De 0 a 6.000

9,50

2

9,50

21%

De 6.000 a 24.000

10,50

4

10,50

25%

Más de 24.000

10,50

6

10,50

27%

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota íntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

570

44.000

21

50.000,00

5.190

En adelante

23

 

DA 31. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015 en la Base del Ahorro

 

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota íntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

20

6.000,00

600

44.000

22

50.000,00

5.440

En adelante

24

 

En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero:

 

2014

2016 y siguientes

Parte de la base liquidable 
– 
Euros

Tipo aplicable 
– 
Porcentaje

Hasta 6.000 euros

19

Desde 6.000,01 euros en adelante

21

 

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota íntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

1.140

44.000

21

50.000,00

10.380

En adelante

23

 

 

 

 

DA 31. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015

 

En el período impositivo 2015 las escalas para la determinación de la cuota íntegra del impuesto serán:

 

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota íntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

20

6.000,00

1.200

44.000

22

50.000,00

10.880

En adelante

24

 

 

 

16.- Deducciones.

 

ü  Deducciones por cuenta ahorro-empresa y por alquiler: Se suprimen. No obstante, los inquilinos con contrato de arrendamiento anterior a 1-1-2015 que hubieran satisfecho cantidades por alquiler con anterioridad a dicha fecha y hubieran tenido derecho a aplicar esta deducción en un período impositivo devengado con anterioridad a 1-1-2015, podrán seguir haciéndolo en las condiciones establecidas en la norma actual.

 

ü  Deducción por inversión de beneficios: se mantiene para empresarios de reducida dimensión (en sociedades se suprime), si bien los porcentajes del 10% y del 5% pasarán a ser de 5% y 2,5% respectivamente.

 

ü  Deducciones por donativos:

 

  • Se añade la deducción del 20% de las cuotas de afiliación y las aportaciones a partidos políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones Electorales, con una base máxima de 600€ anuales.
  • Se suprime la deducción del 10% de las cantidades donadas a fundaciones y asociaciones que no tributan por el régimen especial de la Ley 49/2002.
  • Se incrementan los porcentajes de deducción a instituciones beneficiarias del mecenazgo premiando las deducciones pequeñas y recurrentes, incrementando, cuando menos, el porcentaje de deducción del 25% al 27% en 2015 y al 30% en 2016, siendo estos porcentajes del 50% y 75% sobre los primeros 150€ de donación en 2015 y 2016, respectivamente.

 

ü  Deducción de 400€: esta deducción que podían aplicar determinados contribuyentes con rentas bajas desaparece.

 

ü  Nuevos impuestos negativos: además de la deducción por maternidad, se establecen minoraciones a la cuota diferencial (se podrán cobrar sin haber tenido retenciones por ese importe e incluso de forma anticipada) por las siguientes circunstancias: por cada descendiente discapacitado con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él hasta 1.200€/año, por cada ascendiente discapacitado con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes hasta 1.200€ y, por ser un ascendiente o un hermano huérfano de padre y madre que forma parte de una familia numerosa hasta 1.200€ en general, 2.400€ si es de categoría especial.

 

ü  Deducción por inversión en empresas de nueva creación o reciente creación: No podrán formar parte de la deducción el importe de las acciones o participaciones adquiridas con saldo de la cuenta ahorro empresa aunque no hubiera sido objeto anterior de deducción.

 

ü  Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas: Se suprime esta deducción.

 

17.- Regímenes especiales.

 

Régimen de atribución de rentas:

 

ü  Como en 2016 las sociedades civiles que tengan objeto mercantil (ahora vienen tributando en régimen de atribución) pasarán a ser contribuyentes del Impuesto de Sociedades, a los socios de las mismas se les da la opción de disolverse si adoptan el acuerdo en los primeros 6 meses de 2016, con un régimen especial de diferimiento.

 

ü  Los socios de las entidades que a partir del 1-1-16 pasen a tributar por Impuesto de Sociedades, que tengan pendientes de aplicar saldos de deducciones por incentivos a la actividad económica, podrán seguir deduciéndolos en los mismos términos que venían haciéndolo.

 

18.- Límite de obligación de declarar.

 

No estarán obligados a declarar los contribuyentes que obtengan rentas del trabajo con el límite de 12.000€ (actualmente 11.200) cuando procedan de más de un pagador, se perciban pensiones compensatorias, cuando no haya obligación de retener o en los supuestos de retención a tipo fijo.

 

19.- Obligación de retener.

 

Sobre rendimientos del trabajo:

 

ü  La percepción anual de rendimientos del trabajo máxima sobre la que no existe obligación de retener será de 12.000€, en lugar de los 11.200€ actuales.

 

ü  La escala aplicable es la que hemos reflejado en el apartado de tarifas.

 

ü  Se suprime el redondeo para calcular el tipo de retención.

 

ü  El rendimiento neto de las retribuciones a administradores y miembros del Consejo de Administración será del 37% en 2015 y del 35% en 2016. Si los rendimientos proceden de entidades con importe neto de la cifra de negocios menor de 100.000€, el porcentaje será del 20% en 2015 y del 19% en 2016.

 

Sobre rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales:

 

ü  En rendimientos del capital mobiliario y en ganancias patrimoniales provenientes de la transmisión de participaciones en IIC (así como en arrendamientos de inmuebles) se aplicará el 20% en 2015 y el 19% en 2016.

 

Sobre rendimientos de actividades económicas:

 

ü  20% en 2015 y del 19% en 2016. No obstante, con efectos desde el 5-07-14, fecha de entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/2014, dicho porcentaje será del 15% cuando se trate de actividades con un volumen de rendimientos íntegros, en el ejercicio anterior, inferior a 15.000€ y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente.

 

Causa imputable exclusivamente al retenedor:

 

ü  Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida.

 

Derechos de suscripción:

 

ü  En las transmisiones de derechos de suscripción, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta por este impuesto, la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario público que haya intervenido en la transmisión.

 

ü  El porcentaje de retención será el mismo que para los rendimientos del capital mobiliario.

 

Atrasos:

 

ü  Tratándose de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 15%.

 

20.- Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.

 

ü  Los contratos de seguro de vida formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2007 y en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente, podrán transformarse en planes individuales de ahorro sistemático siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

 

  1. Que el límite máximo anual satisfecho en concepto de primas durante los años de vigencia del contrato de seguro no haya superado los 8.000€, y el importe total de las primas acumuladas no haya superado la cuantía de 240.000€ por contribuyente.
  2. Que hubieran transcurrido más de cinco años desde la fecha de pago de la primera prima.

 

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